Главная > Вестник R > Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

28.7.2017

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях  – это субъекты, которые могут быть представлены как физическими лицами (гражданами), так и юридическими лицами (организациями).

Согласно п.1. ст.105 НК РФ  взаимозависимые лица – это два и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также  на результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности. Перечень взаимозависимых лиц приведен в п. 2 ст.105 НК РФ. Кроме того, согласно п.6. ст.105 физические лица и (или)  организации, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно  признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми. А согласно п.7 взаимозависимость лиц  может устанавливаться по решению суда.

Само по себе  наличие взаимозависимости не является нарушением налогового законодательства и не влечет  за собой  признание налоговой выгоды необоснованной, но отношения между взаимозависимыми лицами могут влиять на финансовые  показатели деятельности организации. Фискальным органам требуется доказать, что  взаимозависимость существенно повлияла на результаты сделки, привела к нерыночному  ценообразованию и  в результате  привела к получению необоснованной налоговой выгоды.

Имеется ввиду, например, установление более выгодных  цен или сроков поставки по сравнению с рыночными внутри. Это может явиться поводом для  проверки налоговыми органами договорной цены на соответствие НК РФ.

Налоговые органы, естественно, заинтересованы в выявлении  взаимозависимости. Это и понятно:   для группы взаимозависимых компаний налоговые последствия по сделкам рассчитываются исходя из рыночных, а не фактических  сумм доходов. Согласно письма ФНС России от 19.12.2016 №СА-47/24347@ требование по уплате налогов можно предъявить к любому взаимозависимому лицу, будь то юридического лицо, индивидуальный предприниматель или  гражданин. Более того, налоги можно взыскать даже с иностранных взаимозависимых лиц, в том числе не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В последнее время фискальные органы более пристальное внимание стали обращать не только на аффилированные юридические лица, но и на  физических лиц, которые как руководят компаниями, так и участвуют в них своим личным капиталом.

При проведении предпроверочного анализа налогоплательщика, запланированного на проверку, выстраивается схема взаимосвязей от этого юридического лица к его учредителям и должностным лицам. Если участниками данной организации являются юридические лица, то проводится анализ  состава учредителей уже этих юридических лиц. Таким образом, выявляются все бенефициары. В отношении  выявленных участников группы лиц  анализируется информация, касающаяся сумм вкладов в уставный капитал физических лиц или размере уставного капитала  для юридических лиц, определяется статус лица (ЮЛ или ИП, действующее ЮЛ или находящееся в стадии ликвидации или банкротства), контактные телефоны, адреса электронной почты, интернет-сайты.Что касается физических лиц, попавших в ходе анализа в группу, - анализируются источники получения дохода, состав имущества, поднимаются сведения о составе семей и доходах их членов.

Следующим шагом  является выявление денежных потоков группы лиц.

Для этого привлекается информация, запрашиваемая из кредитных учреждений, обслуживающих данную группу компаний. Налоговые органы в ходе этой работы обращают внимание на наличие кредитов, на случаи невозврата займов, на особые, льготные условия займов и передача последних третьим лицам под более низкие проценты, наличие займов от иностранных лиц, а также на финансирование убыточных по данным бухгалтерской отчетности заемщиков или  заемщиков, не осуществляющих никакой реальной хозяйственной деятельности. В результате по результатам специалистами налоговых органов готовятся рекомендации для проверки фактического использования заемных средств и оценка их экономической необходимости. Для дающих такие займы  результаты аналитической работы налоговиков  могут вылиться в отказ признать расходы в виде безнадежных долгов в сумме непогашенной  задолженности. В этом случае у   заемщиков снимаются расходы в виде процентов по займу, если сотрудники фискальных органов выявят цепочку заимствований внутри группы компаний.

Следующим шагом  в аналитической работе налоговых органов  является отслеживание  схем движения товарных и грузовых потоков. Это ведет к определению роли каждого из участников группы, к определению ответственных за ту или иную деятельность.

Анализируются  технологические процессы ведения бизнеса для того, чтобы:

  • во-первых, выявить технологические особенности бизнеса для оценки  и сопоставления в каждом конкретном периоде объемов выпущенной продукции с ростом затрат на производство, с объемами «незавершенки», существующими  запасами для получения доказательств либо о завышении расходов, либо о занижении объемов производства с целью сокрытия выручки;
  • во-вторых, выявить точную схему бизнеса для  установления фактов дробления  бизнеса среди отдельных участников группы для доказательства использования группы компаний для минимизации налоговых обязательств. Имеется ввиду использование различных систем налогообложения  среди участников группы.
  • в-третьих, проводится анализ бухгалтерской и налоговой отчетности компаний, входящих в группу. Таким образом, специалисты налоговых органов выявляют отношения по использованию активов и перераспределению денежных потоков внутри группы для получения доказательств применения различных схем ухода от налогообложения.

Все эти мероприятия   проводятся налоговыми органами с целью привлечь  налогоплательщика к ответственности и доначислить налоги,  спрятанные в недрах схем взаимозависимых компаний. Но надо также понимать, что  использование в бизнесе нескольких хозяйствующих субъектов является обычной практикой ведения предпринимательской деятельности во всем мире. Нужно просто правильно выстроить структуру,  распределить потоки, обосновать деловые цели дробления бизнеса.

Все это поможет предпринимателям в общении с фискальными органами  в случае возникновения у последних вопросов, связанных с взаимозависимостью.

Эксперты нашей компании готовы ответить на вопросы, связанные с  необходимостью структурирования бизнеса как на начальном этапе ведения предпринимательской деятельности, так и  помочь повысить эффективность результатов уже действующего, развитого дела.

К списку новостей

Задайте нам вопрос

Выберите файл
Заполните все поля
Письмо отправляется